GST源泉徴収とその還付（GST TDS）－簡単解説
インドのような民主主義国家で、ビジネスのあり方を根本から変えるような法律はそう多くありません。GST（商品・サービス税）の導入は、インドの間接税制度における大きな転換点となりました。GSTは、インド国内に散在していた数多くの間接税や関連法規を一つに統合し、大小を問わずあらゆる企業に影響を与えています。そのため、GSTはインドの企業経営において最重要課題の一つとなっています。
「一国一市場一税制」という理念のもと、GSTはインドで過去数十年で最も包括的な税制改革と評されています。過去5年間にわたり、政府はGSTに関する数多くの通知、通達、解説および規制を発表してきました。GSTの導入は、すべての事業者、特にスタートアップにとって大きな影響をもたらしています。
本記事では、GSTの重要なポイントの一つである「GST源泉徴収（GST TDS）」およびその還付に関するルールについて、取引当事者が遵守すべき基本事項をまとめています。
GST TDS（源泉徴収税）の規定は、2018年7月21日に開催されたGST評議会の第28回会議で通知され、同年10月1日より施行されています。このGST TDSは、1961年の所得税法に基づくTDSとは異なるものであり、支払い・申告・証明書発行も別途行う必要があります。GST TDSの規定は、CGST法2017年第51条に定められています。
適用範囲 — GST TDSの規定は、契約に基づく供給の総額（GSTを除く）が25万ルピーを超える場合に適用されます（CGST法第51条第1項）。したがって、契約全体の価値が25万ルピーを超える場合、個々の請求書の金額が25万ルピー未満であってもTDSが必要です。
TDSの適用は、支払いが行われた時点または支払いが記帳された時点で発生します。つまり、2018年10月1日以降に支払われる前払金もTDSの対象となります。
控除者の登録 — TDSを控除する者（控除者）は、PANまたはTANを使ってwww.gst.gov.inのポータルからオンラインで登録申請を行う必要があります。たとえ供給者として別途登録していても、控除者としての登録は必須です。これはCGST法2017年第24条第6項に明記されています。
TDSを控除する側を「控除者」、請求書の税金が控除される供給者を「控除対象者」と呼びます。
控除率 — TDSの税率は以下の通りです。
(a) 州内供給（州内での課税対象商品またはサービス、またはその両方）の場合は、CGST 1％＋SGST/UTGST 1％（合計2％）［CGST法第51条第1項およびSGST法］
(b) 州間供給（課税対象商品またはサービス、またはその両方）の場合は、IGST 2％［IGST法第20条第1項但し書き］
控除は、契約単位での供給に対する支払いまたは記帳が25万ルピーを超えた場合に適用されます。
以下は、CGST法2017年第51条および2017年9月15日付通知第33号に基づく、GSTにおける税の控除義務者（控除者）です。
(a) 中央政府または州政府の部門・機関
(b) 地方自治体
(c) 政府機関
(d) 法律に基づき設立された機関・委員会・その他団体
(i) 国会または州議会によって設立されたもの、または
(ii) 政府が51％以上の株式または支配権を保有し、何らかの機能を遂行するために設立されたもの
(e) 中央政府、州政府、または地方自治体により「協会登録法1860年」に基づいて設立された協会
(f) 公的企業（パブリックセクター事業体）
【評価額について】
上記の税控除の対象となる供給価値は、請求書に記載された税額（CGST、SGST/UTGST、補償セス）を除いた金額で算定されます。
つまり、TDSはCGST、SGST/UTGSTおよびIGSTを除いた純価値に対して適用されます。
CGST法第51条に定められた（a）から（d）までの区分に該当する者同士の取引については、TDS規定は適用されません。具体的には、2018年9月13日付の通知第50/2018-CT（2018年12月31日付通知第73/2018によって追加）における第三の条項により、政府間取引、公的セクター事業体（PSU）間の取引、またはPSUと政府関連団体間の取引についてはTDS規定が適用されないことが明記されています。
さらに、公的セクター事業体（PSU）から別のPSUへの物品またはサービスの供給についても、2018年9月13日付通知第50/2018-CT（2018年11月5日付通知第61/2018により追加、効力は2018年10月1日から）により、TDS規定は適用されません。
納税義務者の登録州と異なる州で供給場所がある場合、TDSは適用されません。つまり、納税義務者（物品やサービスの受領者）が登録されている州・連邦直轄領と、供給者の所在地および供給場所が異なる場合は、TDS規定は適用されません。
例：西ベンガル州政府がデリーのバングラ・バワン改修のためにデリーの請負業者を雇った場合、この取引はTDS対象外です。なぜなら、供給者はデリー州のCGSTおよびSGSTを支払う義務があり、西ベンガル州政府はデリー州でGST登録されていないためです。
月次申告の電子提出
納税義務者は政府に対して電子的に申告書を提出する必要があります。申告は毎月末日から10日以内に、定められた様式で行わなければなりません。申告書の形式は「GSTR-7」です。
その月に取引がなければ、納税義務者は申告を行う必要はありません。いわゆる「無取引申告」は不要です。
GSTR-7申告遅延時の遅延料金
2021年6月以降の遅延料金は、CGST法およびSGST/UTGST法それぞれで1日あたり25ルピー（最大1,000ルピーずつ、合計2,000ルピーまで）となっています（CGST法第47条1項、2021年6月1日付通知22/2021-CT参照）。
IGST法には別途の遅延料金はなく、申告はCGSTおよびSGST/UTGST法に基づいて行われます。
控除対象者の電子キャッシュレジスターにおけるTDSのクレジット
控除対象者は、納税義務者（控除者）が申告した税額を自身の電子キャッシュレジスターでクレジットとして請求できます（CGST法第51条5項）。
つまり、控除対象者は控除者が申告を行った後にのみ、電子キャッシュレジスターでのクレジットを利用でき、TDS証明書だけではクレジットを取ることはできません。
納税義務者が控除した税額を政府に納付しない場合の利息
納税義務者が控除した税金を適切な政府に納付しなかった場合は、控除した税額に加え、CGST法第50条1項に基づく利息の支払い義務が生じます。
控除対象者への税額の還付
過剰控除や誤った控除による還付は、CGST法第54条の規定に従って処理されます。ただし、控除された金額が既に控除対象者の電子キャッシュレジスターにクレジットされている場合は、控除者への還付は認められません（CGST法第51条8項）。
電子キャッシュレジスターにおけるTDS/TCSによる過剰残高の還付
CBICは2021年11月17日付の通達No.166/22/2021-GSTにて、CGST法第54条1項で定める還付請求の時効は電子キャッシュレジスターの過剰残高には適用されないと明示しました。これは、電子キャッシュレジスターの残高はあくまで「預かり金」として扱われるためであり、TDS/TCSで預けられた金額も同様です。
また、CGST規則2017年の第89条2項(l)および(m)に基づく証明書や申告書の提出は不要です。これは不当利得規定がこの種の還付に適用されないためです。
電子キャッシュレジスターのTDS/TCS残高の利用について
登録者は電子キャッシュレジスターにクレジットされたTDS/TCSの金額を、必ずしも税金支払いにのみ利用する義務はありません。
CGST法第54条1項の但書および第49条6項の規定に基づき、税金やその他の債務を支払った後に電子キャッシュレジスターに未利用で残っている金額は、登録者に過剰残高として還付されます。
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