納税者（個人）が建築条件付きの住宅をビルダーから購入し、旧住宅の譲渡から3年経過後に一部支払いを行った事例に関し、以下の通り事実関係が確認されています。

納税者は、住宅用不動産を売却し、その売買契約書の締結前に前受金を受け取っていました（長期譲渡所得の発生）。
受け取った前受金の一部を用いて、ビルダーが提供する建築条件付き住宅の分割払いを行いました。
所得税法第54条の控除を申請するため、譲渡所得と上記分割払いとの差額を資本利得口座に預け入れました。
納税者とビルダー間の契約では、建築条件付き住宅の最終分割払いが旧住宅の譲渡から3年経過後に到来することとなっていました。
税務署（AO）は、建物の建築や引き渡しが54条で定める3年以内に行われていないとして控除を否認。
この税務署の判断は地方審査官（CIT(A)）によっても支持され、納税者はデリーITAT（所得税控訴裁判所）に控訴しました。

デリーITATは、54条の規定は旧住宅の売却後に新住宅の建築が必ず完了していることや、旧住宅の売却代金全額を新住宅購入に充てることを厳格に要求していないと判断しました。税務当局が主張した、納税者が3年以内に新住宅を取得していないという点についても、分割払いの一部を除き、ほぼ全額が3年以内に支払われていることから「実質的な履行」と認めました。そのため、納税者の控除申請を認めています。

この判決は、54条の厳格な期間制限の解釈から一線を画し、実質的な履行を重視する柔軟な解釈を示したものであり、54条に基づく控除を申請したものの、建築や購入が期間内に完了しなかった納税者にとっては救いとなる判決です。また、旧住宅の譲渡前に新住宅の建築を開始していた納税者にも一定の救済が与えられるものとなっています。

ただし、本判決にもかかわらず、以下の点については依然として明確な答えが出ていません。

• 建築条件付き住宅の予約行為は、新住宅の購入または建築とみなされるのか（期間制限の適用に関して）。

• 実質的な履行が認められる場合、旧住宅譲渡前や法定期間を超えた投資でも控除が認められるとすると、そもそも控除申請に適用される制限期間は存在するのか。

以上の点は今後の法的解釈や判例の動向を注視する必要があります。