恒久的施設（Permanent Establishment）

「恒久的施設（パーマネント・エスタブリッシュメント）」とは、外国企業が他国において、一定の恒常的な形態で事業活動を行っているとみなされる状態を指します。具体的には、その国における固定された事業所を通じて、継続的にビジネスが行われていることが前提となります。これは、ある意味でその外国企業が他国の経済圏内に実質的に進出し、事業の一部を展開していると評価されるような状況です。

恒久的施設（インド所得税法に基づく）

PE（恒久的施設）の概念は、2001年の財政法により、移転価格税制に関する法定規定の一部としてインド所得税法に導入されました。
通達第14号（2001年）（[2001] 252 ITR (St.) 65, 107）により、PEという用語は同法内で定義されていないものの、その意味はインドが締結した租税条約を基に理解すべきであると説明されています。
2002年の財政法により、所得税法第92F条(iiia)にPEの定義が追加され、「事業の全部または一部が行われる固定された事業所を含む」と明記されました。
モルガン・スタンレー事件（[2007] 292 ITR 416（インド最高裁））において、最高裁はPEの定義は包括的であり、「サービスPE」「代理人PE」「建設PE」なども含まれると判断しました。

恒久的施設（PE）― 概要

恒久的施設（PE）の概念は、各国間の租税条約（所得税協定）および1961年所得税法にも定められています。外国企業がインドにおいて恒久的施設とみなされるのは（インドと各国の租税条約第5条に基づき）、インド国内に固定的な事業所を持つ場合、または以下のいずれかの形態でインドにおいて事業を行っている場合です：

管理拠点、支店、事務所、工場、作業場、倉庫などの施設
一定期間継続する現場、工事、設置、組立プロジェクト、またはそれらに関わる監督業務
一定期間にわたりサービスを提供すること
外国会社を代表して契約締結の権限を常習的に行使する、または定期的に商品や貨物を納品する、もしくは注文を継続的に獲得する代理人（独立代理人を除く）

外国企業がインドに恒久的施設を有するとみなされた場合、その企業のインド国内で行われた事業に起因する所得は、インドと該当外国間の租税条約第7条に基づきインドで課税されます。また、インド所得税法1961年に則り、納税申告などの各種法令遵守義務を果たす必要があります。

恒久的施設（PE）は、そこで生じる所得に対して課税を行うために定められた概念です。恒久的施設課税の主な理由は、大きく分けて以下の2つです。

居住者課税 — 居住者課税における恒久的施設の規定では、インドに居住する個人が世界中で事業活動を行い収益を得ている場合、その収益に対して居住者課税が適用されることになります。

源泉地課税 — 源泉地課税における恒久的施設の規定では、外国企業や団体がインド国内で一部または全部の経済活動を行い収益を得ている場合、その収益に対して源泉地課税が適用され、納税義務が生じます。

以下の主なカテゴリーに該当する場合、外国企業はインドにおいて恒久的施設とみなされます。

固定常設事業所
代理店常設事業所
サービス常設事業所

固定的恒久的施設（固定PE）：

インドの子会社は、インドと各国間の租税条約第5条第1項の「固定的事業所」規定に基づき、外国企業の恒久的施設とみなされることがあります。外国企業がインドにおいて固定的恒久的施設（固定PE）と見なされるためには、以下の2つの条件を満たす必要があります。

外国企業がインドに固定事業所を有し、
その事業所で外国企業の事業が全部または一部遂行されている場合。

Aインドの子会社が所有するスペースや施設が、外国企業の権利として自由に使用できる場合、それは租税条約第5条第1項が定める「事業が行われる固定的な場所」の要件を満たすことになります。

代理恒久的施設（代理PE）：

インドの子会社は、インドと外国間の租税条約第5条第4項の代理規定に基づき、外国企業の恒久的施設とみなされることがあります。代理規定が適用されるのは、外国企業がインドに任命した代理人が「従属的」である場合です。従属的な代理人が以下の業務を行うと、その代理人は外国企業の恒久的施設（PE）と見なされます。

外国企業を代表して契約締結の権限を行使する。
外国企業のためにほぼ全てまたは全ての注文を獲得する。
外国企業を代表して定期的に商品や貨物を納品するための在庫を保有している。

代理人を独立代理人と認めるためには、以下の3つの要件が必要です。

代理人は通常の事業活動の範囲内で行動していること。
代理人の活動が、代理を務める外国企業のために全てまたはほぼ全てを専念していないこと。
外国企業と代理人との取引は独立企業間取引の条件（アームズレングスの原則）で行われていること。

サービス恒久的施設（サービスPE）：

サービス恒久的施設（サービスPE）は、外国企業の従業員がインドで一定期間を超えてサービスを提供または実施する場合に認められます。外国企業の従業員が規定された期間を超えてインドで勤務し、その雇用契約が外国企業名義であり、従業員を通じてインドの顧客にサービスを提供していることが明確であれば、その外国企業はインドにおいてサービスPEを構成します。

インドにおける恒久的施設（PE）設立に関する主な懸念事項

インドで恒久的施設（PE）を設立する前に、事業体が検討すべきさまざまな懸念事項があります。

インドに常設事業所（PE）を設立した後、企業は収益と利益に応じて税金を納める義務を負います。租税条約第7条では、常設事業所の課税対象を「事業所得」と定めています。
外国企業の常設事業所における利益率は、独立事業に比べて低くなる傾向があります。
企業は必ず会計帳簿や記録を適切に管理しなければなりません。
外国企業はPANカード、TAN、その他の間接税の登録を行う必要があります。
インドで事業を行う外国企業の純利益は、常設事業所として課税対象となり、税控除可能な費用は純利益に含まれません。
また、外国企業は源泉徴収税（WHT）として知られる保持税にも対応する必要があります。

結論：

外国企業の権利として自由に使用できるインド子会社のスペースや施設は、インドにおける外国企業の恒久的施設とみなされることがあります。

外国企業とインド子会社間の取引が独立した当事者間の取引（プリンシパル・トゥ・プリンシパル）であり、子会社が外国企業の代理人としてではなく独自に事業を運営している場合、単に子会社であるという事実だけで恒久的施設と判断されることはありません。しかし、インド子会社が従属的代理人として機能している場合は、外国企業のインドにおける恒久的施設とみなされる可能性があります。

また、外国企業の従業員がインドで規定された期間を超えてサービスを提供または実施している場合、その従業員は外国企業のインドにおける恒久的施設と見なされます。